瑞士的税务解析

瑞士征税体制分为三个层次：联邦、州及地方。在征税税基方面，各州的税收体系与联邦的税收法律之间的协调主要依靠《联邦税收协调法》。 但是州税及地方税的税率由各州及各地方自主决定。除《联邦税收协调法》外，瑞士税收法律制度还包括各种条例、通告、指南及通知。联邦税务局负责联邦层面各税种的评估与征收，但是联邦直接税由各州在联邦税务局的监督下负责评估和征收。

瑞士征税体制采用属地原则。只要是依照瑞士法律或者其他国家相关法律设立的股份公司、有限责任公司、股份有限合伙公司、合作社，其收入必须按照要求支付联邦、州及地方三个层面的直接税。

瑞士对于跨国公司的税收较欧盟各国更加优惠。平均而言，总部位于瑞士的跨国公司的企业所得税税率在8%至11 %之间。

瑞士的税收通常分为直接税和间接税：联邦政府、各州和地方政府对企业的利润和资本、个人收入和财产净值征收直接税；消费间接税和关税仅由联邦政府征收。

瑞士征税期间通常是日历年，除非应税公司采用别的财务年份。联邦、州及地方根据公司当年净收入对其利润税进行评估，征税基础是公司的当年或者会计年净收入。一般瑞士企业报税时间为次年6月前，但经常也可延至次年的12月份。

（1）股份公司税收。瑞士的股份公司或运营机构就其资本和利润纳税。公司在其住所地或实际经营地纳税。税法根据公司的不同组建目的分类，决定对其按一般税收征税还是享受税收优惠。

（2）股份公司和有限责任公司税收。瑞士股份公司就其利润和资本纳税；根据公司组建目的不同，按照一般税收纳税或者享受税收优惠，有限责任公司也同样适用。

【所得税或利润税】净收益的应征税额以损益表为出发点，并可进行某些调整。联邦政府和大多数州允许扣除以前发生的亏损、准备金（用于研究、结构调整）以及已纳税部分。折旧储备金余地很大。折旧率根据资产寿命而不同。

在各州，所得税通常以累进税式计算。税率与收益多少挂钩，即应税净收益与自由资本加储备金之和的比率。所有税种计算均设最低税率。联邦政府征收的税种适用比例税率，为应税净收益的8.5%。考虑到在计算应税净收入时，资本税和收入税应予剔除，因此应税主体实际承担的利润(净收入）税税率为7.83%。外国公司在瑞士的分支机构应缴税率与瑞士国内公司税率一致。

在各州及地方层面，其应缴税率根据公司的注册地或者实际运营地不同而不同。近些年，各州及地方为了吸引投资纷纷降低税收，税率区间从12% (卢塞恩州、上瓦尔登州、外阿彭策尔州和施瓦茨州）到24% (日内瓦州)，平均税率约为18%。

【资本税】各州征收的资本税根据比例税率征收。各项入账的资金和一般公积金以及不公开公积金均被计算在应征税款内。作为税收改革的一部分，联邦政府征收的税款中，法人无需缴纳资本税。资本税的税率根据各州规定从0.3%到0.9%不等。

（1）控股公司税收。各州及联邦政府均对控股公司提供优惠待遇。在其他公司参股20%以上或名义资本为200万瑞士法郎的公司，其股息收益可享受减税。减税额度根据（净）股息收益与总利润的比率决定。联邦和州均对控股公司赋予参股税收减让。最终，纯控股公司几乎无须缴纳直接联邦税。

各州对控股公司免征全部所得税（控股特惠）。因此控股公司除了享受参股减税外，所有股息、股份转让所获利润、甚至利息收益等均可享受免税。通常，若2/3的资产为产权投资或2/3收益为产权收益，则承认控股情况存在。

（2）住所公司税收。各州赋予住所公司大量税收优惠。如果该公司在瑞士无（直接）业务，则利润（和资本）税均享受减让。联邦政府对住所公司无净收益减免税政策。在州级税项中，住所公司最多缴纳州净所得税的15%。住所公司可由瑞士籍公民或外国公民控制。

（3）分支机构税收。根据税法，分支机构是指国外个人或公司所有的商业实体。因此，其与瑞士经济相关的纳税责任是有限的。国外公司或国外合伙公司的分支机构在瑞士按照股份公司标准纳税。

税法所管辖的商业实体必须具有永久性商业结构，该组织结构须以自己的账目为该公司创造利润，或对业务的运营起重要作用。瑞士分支机构须缴纳的税项仅限于其在柜式运营所得。母公司和运营机构的利润分配根据分支机构账目进行。

【增值税】瑞士增值税的标准税率为8%。部分货物或者服务可以享受2.5%的优惠税率，而大多数的银行和保险服务都可以享受增值税免除,酒店住宿服务业适用3.8%的特别税率。

根据税法规定，企业年收入超过10万瑞士法郎就需要做增值税登记。

【印花税】在联邦层面，以下三种情况需要交纳印花税：

（1）证券发行；（2)证券转让；（3)保险费

瑞士本地公司在发行证券时，需要按照募集总额的1 %缴纳印花税（瑞士在2012年已经取消了债券印花税）。公司资产并购、分立或者公司住所由国外迁回瑞士的情况，印花税可以免征。

证券交易者交易瑞士证券需要缴纳0.15%的印花税，交易外国证券需要缴纳0.3%的印花税。

瑞士保险费印花税税率为投保人所支付保费的5%。老年保险、大病保险和意外险不需要缴纳印花税。

【个人税收】在瑞士拥有住所或工作的个人均应根据瑞士税收政策缴纳税款。联邦政府仅征所得税，州政府和各地政府征收净资产税。通常雇主并不代扣税款，而是由纳税人居住地市政机构进行税额评估后再征收。

既非在瑞士永久居住也非临时暂住的个人仍然对瑞士负有有限纳税义务，须缴纳个人在瑞士发生经济联系相关的税款。此条对在瑞士运营的外资公司管理层同样适用。

（1）所得税。所得税针对全部收入征收，即已获收益、补助收入、替代收入、投资收入等。与收入直接相关的支出，如社会保障金，可从毛收入中扣除。净收入实行累进税率征税，并设有最高税率。未婚和已婚人员适用的税率不同，后者更加优惠。

通常情况下，证券或者不动产销售收入不需要缴纳联邦税。在计算应税收入时，贷款利息费用、赡养费以及捐赠费用通常应该予以扣除。

对于年收入超过81.35万瑞郎的已婚人士，联邦税的最高征税税率为11.5%,州税的最高税率约为30%。统一起来计算，收入税的最高税率约为40% (包括联邦、州和地方）。通常情况下，总税率不会高于40%。总税率最低的州（地方）是位于施瓦茨州的Wollerau，税率仅为19%。而对于年收入在10万瑞郎且有两个孩子的已婚人士，根据其居住地不同，其支付的总税率介于5%-10%。

（2）净财产税。净财产税等于总财产减去总负债。联邦政府不征收财产税，各州根据不同情况对于超出一定限额的净财产征收小额净财产税。

【资源扣缴税】在瑞士工作领取薪金但没有永久居留权的移居者，其税金由其雇主代扣代缴。若与瑞士籍人结婚并生活，或与外籍但拥有瑞士永久居留权的人士结婚并生活，则可通过正常程序纳税。税额已进行了一定减除，包括职业支出、保险金及家庭津贴。

【其他税种】为成立公司和进行企业投资项目，某些附加税是关键因素：

（1）房地产税。约半数州规定房地产不计算在净资产或资本税中，而是征收年度土地或房地产税。该税种主要由当地政府征收，应向房地产所在地市政府缴纳。税额采用比例税率计算，且比例适中，在市场价或资本收益价的0.03%和0.3%之间浮动。

（2）房地产转让税。几乎所有州都在房地产所有人发生变动时征收房地产转让税。该税额根据成交价格计算，通常由买方承担。州和地方税额通常采用比例税率，且在成交价格的1 %和3%之间浮动。

（3）汽车税。所有州均按照汽车的排量和重量征收年度汽车税。以轿车为例，瑞士平均税额约为400瑞郎，税额最高的州在此基础上高出40%， 税额最低的州低出35%。

（4）遗产税和赠予税。在联邦层面，瑞士目前不征收遗产税和赠予税，各州有权利根据不同情况征收。