西班牙的税务解析

西班牙税收体系主要分三级税收体系，即国家级、自治区级和地方级，税费主要用于支持公共服务和公共建设。

通常，税收由国家统一征收，中央政府以财政划拨的方式按照一定比例向自治区政府和地方政府转移税收资金。巴斯克自治区和纳瓦拉自治区拥有自己独特的税收体制。

公司年税以每年7月30日为最后期限。公司税由公司直接缴纳或申报。

国家税收主要分为直接税和间接税。直接税包括企业和个人所得税和资产税；间接税包括增值税、财产有偿转让、公司操作、印花税、特别税、进口关税、保险费税等。自治区税一般为国家税中向各自治区分税的部分。

【当地公司的基本征税框架】在西班牙进行的企业经营活动、职业活动或者艺术活动每年应缴纳数额不大的经济活动税，但是存在一些豁免此税的情形。征收该税以某些客观条件（如员工人数、办公空间大小）为依据，这些客观条件与商业类型的联系非常紧密。

注：（1）2008年1月1日起，企业所得税一般税率为30%,中小型公司可享有优惠税率。

（2）增值税现行普通税率为21%。对某些商品和服务适用10%和4%的特殊税率。

（3）预提税19%的税率适用于股息汇往欧盟外并且未与西班牙签订避免双重征税协定的国家；股息汇往持有分配利润公司10%以上股权的位于欧盟国家的公司免于征收预提税；汇往与西班牙签署有上述税收协定的国家预提税按照利润汇出国的法律征收，但协定一般规定税率不得超过10%。

（4）对有偿取得物权的人征税。其中，不动产转让税的税率取决于不动产所在自治区，大多数自治区采用7%的税率。如果卖方是从事不动产交易的公司或开发商，则作为不动产的首次买卖或二手转让必须缴纳增值税或者有权在增值税和不动产转让税中选择（后者的意义在于增值税是流转税，如果买方并非最终受让方，则可能最终将增值税转嫁到其后的买方上）。

（5）公司活动税，需缴纳此税的公司交易活动主要包括新设立公司、增资和无增资效果的股东出资、将位于欧盟外的公司地址或实际管理中心迁至西班牙、减资和解散等，其中减资和解教的纳税义务人为取得财产或权利的股东，其他交易活动的纳税义务人为公司。公司结构重组（例如合并、分立等）、使用公积金溢价发行股份的增资、公司设立文件和章程的修改（营业内容修改、经营期限延长、公司转制等）以及欧盟内公司迁址等公司活动免税。

（6）印花税对某些公证文件、某些商事文件（例如本票）和行政文件征税。

【中国公司的基本征税框架】中西两国签有避免双重征税协议，在西班牙，对于直接从西班牙公司支付给中国母公司的红利和利息，应征10% 的预提税。一般情况下，对因转让西班牙子公司的股权而获得的价金免于征收增值税、财产转让税和印花税。但是如果该公司的资产50%以上由位于西班牙的不动产（房地产开发公司的流动性不动产不在此列）构成或者该公司的资产中包括足以控制资产结构符合上述条件的其他公司的股权，并且股权受让人取得该公司股权后，能够获得或者增加对该公司的控制权，则股权受让人（买方）需缴纳财产转让税，其税率为不动产有偿转让的税率。此例外情况的立法意图在于为避免利益相关人为了进行不动产交易，利用设立新公司或者已有公司股权转让的形式规避不动产转让税情况的 出现。

【直接税】直接税包括企业、个人所得税和资产税。

(1 )所得税

       1、企业所得税，2008年1月1日起一般税率为30%。

小型公司享有特殊的优惠税率，一般情况下年营业额小于1000万欧元的公司年度利润中30万欧元以内的应纳税基适用25%的优惠税率，其余部分适用税率30%;另外为维持和增加就业岗位，对于在2009、2010和2011三个纳税年度内平均员工人数少于25人、营业额小于500万欧元的公司，上述优惠税率分别降低为20%、25%。

2、自然人所得税

        劳务所得。适用税率由劳动收入的金额和个人具体情形确定，总体的原则是收入越高税率越髙，但2011年度个税税率上限为45%。自然人所得税由支付该报酬的单位代扣代缴，其税率的计算较为复杂。

证券投资所得和资本利得等。此类收入的支付单位必须使用19%的统一税率代扣自然人所得税，纳税人在个税申报结算时需根据其个人的实际税率进行纠正。

       3、非居民所得税，非居民所得税税率为24%。

（2）资产税：资产税包括财产税、遗产和赠与税₀

       1、财产税

从2008税务年度开始，西班牙原有的财产税全面取消，既无需申报也无须缴纳。2012年10月，西班牙政府颁布实施新法令，规定西班牙境内的居民，必须对其在西班牙境外取得的财产进行申报，包括银行账户、不动产、股票和债券等。

       2、遗产与赠与税

西班牙人作为境内和境外财产的继承人、受益人和受赠人时，须缴纳遗产与赠与税。如自治区没有其他特别规定，使用国家税率。另外，西班牙相关法律对一些财产继承和赠与还做了相应减免的规定, 由于这个税种为地方税，各自治区均有不同规定，如马德里自治区对子女继承父母财产的税率仅为1 %，近于豁免。

【间接税】间接税包括增值税、财产转让和印花税、特别税、关税和保险税。

（1）增值税（IVA)。一般商品、劳务和含酒精饮料的税率为21 %;住宅、水、不含酒精饮料等货物和运输、饭店等服务为10%;药品、牛奶、面包、果蔬等为4%。

（2）财产转让和印花税。对以下几种交易征收财产转让和印花税：

公司成立、股本的增加或减少等公司交易税率为1%;对于不动产转让或者新设、转让不动产物权（担保物权税率为1%),各自治区普遍税率为7% (加泰罗尼亚自治区已通过8%的税率），如自治区不做更高的税率规定，则按国家级别法律制定的税率6%;动产及行政特许权的转让税率为4%;某些物权转让税率为1 %;某些公证书税率为0.5%。

（3）特别税。根据欧盟共同法令，对特定消费品（酒及含酒精饮料、碳氢化合物、烟草等）在其生产、加工、进口等过程中征收的间接税。

（4）进口关税。统一执行欧盟关税税率。

（5）保险费税。税率为6%，由投保人支付，保险机构按月申报、缴纳。

【地方税】根据1988年12月生效的《地方财政税》规定，城镇政府必须征收的地方税有不动产税、营业税和机动车辆税，选择征收的地方税有建筑工程税和城市用地增值税。

（1）不动产税。地方政府每年对辖区内不动产按其登记价值征收的一种地方税。市区不动产最高税率为1.17%，农村不动产最高税率为1.11 %。

（2）营业税。根据企业经营种类、营业面积、员工数量等决定征收数量。对自然人、营业额低于100万欧元的公司所得税纳税义务人，以及在西班牙的常设机构营业额小于100万欧元的非居民所得税纳税义务人免征营业税。中央政府公布营业税最低标准，市级政府可修改。

（3）机动车辆税。根据车辆马力征收，人口超过10万人的城市最多可将该税提高一倍。

（4）建筑工程税。根据建筑工程和业务的实际成本征收，税率为2.4%-4.0%,人口超过10万人的城市最多可征收4%。

（5）城市用地增值税。根据土地转让时的土地价值增值征收，税率为26%-30%。

根据西班牙2012年通过的反偷漏税法案(07/2012号)，西班牙纳税人在海外超过5万欧元以上的银行账户、不动产和保险等有价资产均需申报。如不按期申报，惩罚措施非常严厉，对于隐瞒申报的，最低罚款1万欧元，对于逾期申报的，罚款1500欧元。